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2016税务师《财务与会计》考点:其他存货的核算
来源:青年人(Qnr.Cn) 2016/09/18   【注册税务师考试】   资料下载   教材购买  

  其他存货的核算

    一、委托加工物资的核算

  (一)委托加工物资的内容

  委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

  企业委托外单位加工物资的成本包括:

  1.发出委托加工物资的实际成本

  2.加工中实际耗用物资的成本;

  3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

  4.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

  (1)需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;

  (2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

  【例题14?多选题】

  一般纳税人因委托加工物资而支付的税金,可按税法规定准予抵扣的有( )。

  A.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品

  B.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售

  C.支付增值税,且取得增值税专用发票

  D.支付增值税,且取得普通销货发票

  E.按委托加工合同支付印花税

  【答案】AC

  【解析】支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售,消费税应该计入收回委托加工物资的成本中,所以选项B不正确;取得普通发票,增值税不可以抵扣,所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税,应该计入管理费用,不存在抵扣问题,所以选项E不正确。

  (二)委托加工物资的核算

  1.发给外单位加工的物资,按实际成本

  借:委托加工物资

  贷:原材料

  库存商品等

  2. 支付加工费用、应负担的运杂费等

  借:委托加工物资

  应交税费――应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  3.需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

  借:委托加工物资

  贷:应付账款

  银行存款等

  4.收回后用于连续生产应税消费品的物资,按规定准予抵扣的,按受托方代收代缴的消费税

  借:应交税费――应交消费税

  贷:应付账款

  银行存款等

  5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资,按实际成本

  借:原材料

  库存商品等

  贷:委托加工物资

责任编辑:vmiosadmin

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