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  解说:

  ⑴库存股,是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销,而由公司自己持有。企业应设置“库存股”科目,。本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

  ⑵库存股的主要账务处理。

  ①企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
  ②企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目,同时做备查登记。
  ③企业将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付,如有实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按奖励库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。
  ④股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的,企业应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
  ⑤转让库存股,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按转让库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
  ⑥注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

  ⑶本科目期末借方余额,反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

  案例:

  [例1]甲公司2007年12月31目的股本为80 000 000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)20 000 000元,盈余公积30 000 000元。经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票10 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,甲公司的会计处理如下:

  (1)回购本公司股票时:

  借:库存股 20 000 000
   贷:银行存款 20 000 000
  库存股成本=10 000 000×2=40 000 000(元)

  (2)注销本公司股票时:

  借:股本 10 000 000
    资本公积——股本溢价 10 000 000
   贷:库存股        20 000 000
  应冲减的资本公积=10 000 000×2-10 000 000×1=20 000 000(元)

  [例2]承前例,假定甲公司按每股4元回购股票,其他条件不变。甲公司的会计处理如下:

  (1)回购本公司股票时:

  借:库存股 40 000 000
   贷:银行存款 40 000 000
  库存股成本=10 000 000×4=40 000 000(元)

  (2)注销本公司股票时:

  借:股本 10 000 000
    资本公积——股本溢价 20 000 000
    盈余公积 10 000 000
   贷:库存股 40 000 000

  应冲减的资本公积=10 000 000×4-10 000 000×1=30 000 000(元)
  由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积20 000 000元,剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。

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