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  应收票据的核算

    (一)票据的种类

  1.按能否立即兑现分为即期票据(见票即付)和远期票据(记载票据到期日);

  2.按是否附带利息分为带息票据和不带息票据;

  3.按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

  在我国,大部分都是即期票据,所以应收票据一般指商业汇票。

  (二)应收票据的核算

  1.不带息票据的核算

  (1)收到票据 借:应收票据

  贷:有关科目

  (2)票据到期 借:银行存款

  贷:应收票据

  (3)票据到期承兑方不能支付

  借:应收帐款

  贷:应收票据

  2.带息票据的核算

  (1)核算要点

  ①企业至少应于中期或年终计提票据利息;

  ②票据的期限用月或日表示;

  ③天数的计算:算头不算尾或算尾不算头;

  ④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。

  (2)相关的会计分录

  ①取得票据 借:应收票据 (面值)

  贷:有关科目

  ②计提利息

  借:应收票据 (面值×票面利率×票据持有期限/360或12 )

  贷:财务费用

  ③到期收回 借:银行存款 (票据到期值)

  贷:应收票据 (帐面余额)

  财务费用 (差额)

  票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限/360或者12)

  例:A公司2006年9月1日销售一批产品给B,发票上注明收入为100 000元,增值税额为17 000元,收到B交来的期限6个月,票面利率10%的商业汇票。

  (1)收到

  借:应收票据 117 000

  贷:主营业务收入 100 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)17 000

  (2)2006年12月31日计提利息

  借:应收票据 117 000 ×10%÷12 ×4=3900

  贷:财务费用 3900

  (3)2007年3月1日到期收回

  收到的金额=到期值=117 000 ×(1+10% ×6÷12)=122 850

  2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950

  借:银行存款 / 应收帐款(到期不能收回) 122 850

  贷:应收票据 117 000+3900=120 900

  财务费用 1950

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