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  票据的贴现

  1.贴现的定义

  贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,视同银行对企业的短期贷款。实质上是企业的一种融资行为。

  2.贴现的特点

  (1)以转让合法有效的债权为取得资金的前提;

  (2)不须还本付息;

  (3)票据到期后不能兑付的,企业负连带责任;

  (4)预先支付利息的一种短期贷款。

  3.贴现过程中相关数据的计算

  (1)票据的到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限/360或者12)

  (2)贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

  (3)贴现天数=贴现日到票据到期日的实际天数-1

  (4)贴现所得金额=票据到期值 - 贴现息

  4.核算要点

  (1)票面利率不等同于贴现利率,贴现率相当于银行的贷款利率,而票面利率是指带息票据所记载的利率。

  (2)用百分比表示的利率是年利率。

  (3)注意票据到期天数和贴现天数的计算。

  (4)贴现息作为财务费用支出。

  (5)计算贴现息只能按天计算,不能按月计算。

  (6)票据贴现后的会计处理要视票据种类而定,如果是商业承兑汇票,由于银行带有追索权,应视为短期借款处理;而银行承兑汇票一般不存在违约行为,按贴现的方法处理。

  5.票据贴现的相关分录


银行承兑汇票据

  商业承兑汇票据

  贴现时

  借:银行存款(到期值-贴现息)

   财务费用(差额)

     贷:应收票据(贴现前的帐面余额)

  借:银行存款(到期值-贴现息)

   财务费用(贴现息)

     贷:短期借款(到期值)

  承兑人偿付

  

  不做帐务处理

  借:短期借款(到期值)

     贷:应收票据(帐面余额)

       财务费用(差额)

  承兑人到期不能偿付

  

  

  不会出现这种情况

  1、借:应收帐款(到期值)

      贷:应收票据(帐面余额)

   财务费用(差额)

  2、借:短期借款

      贷:银行存款

  6.例题

  甲公司2006年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月、票面利率8%、面值10万的汇票到银行贴现,该票据为应收某企业购货款,贴现率12%。

  票据贴现时计入财务费用的计算:

  到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

  贴现息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

  应收票据的帐面余额=100000 ×(1+8% ×2/12)

  =101333(不计算小数)


银行承兑汇票据

  商业承兑汇票据

  贴

  现

  时

  借:银行存款 99771

  财务费用 1562

    贷:应收票据 101333

  借:银行存款 99771

  财务费用 4229

    贷:短期借款 104000

  承兑人偿付

  

  不做帐务处理

  借:短期借款 104000

    贷:应收票据 101333

   财务费用 2667

  承兑人到期不能偿付

  

  不会出现这种情况

  1、借:应收帐款 104000

      贷:应收票据 101333

   财务费用 2667

  2、借:短期借款 104000

      贷:银行存款 104000

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